Что такое ввозной ндс

НДС при импорте (ввозной НДС, таможенный НДС)

НДС при импорте (ввозной НДС, таможенный НДС) — НДС, который уплачивается при ввозе товаров на территорию России.

Комментарий

При ввозе товаров на территорию России из других стран (то есть, при помещении товаров под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления) налогоплательщик должен заплатить НДС.

Оглавление:

Дело в том, что ввоз товаров на территорию Российской Федерации (и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией) является одним из объектов налогообложения НДС (пп. 4 п. 1 ст. 146 НК РФ).

То есть, в этом случае НДС облагается не реализация товара, а его приобретение. Россия, как и большинство других стран, использует Принцип страны назначения при взимании косвенных налогов (НДС, акцизы). Смысл этого принципа в том, что реализация товара на экспорт НДС не облагается (применяется ставка НДС 0%). Но при ввозе товаров на территорию России взимается НДС.

Обычно реализация этого принципа реализуется так — если российская компания ввозит товар из иностранного государства, то российский импортер уплачивает НДС. А иностранный экспортер, в своей стране, НДС не платит. Если российская организация реализует товар на экспорт, то в России НДС не платится (применяется ставка НДС 0%), но иностранное государство взимает НДС при ввозе с импортера этого товара.

Некоторые товары освобождены от уплаты НДС при импорте в Россию. Перечень таких товаров указан в ст. 150 НК РФ. Например, не облагается НДС при ввозе на территорию России технологического оборудования (в том числе комплектующих и запасных частей к нему), аналоги которого не производятся в Российской Федерации, по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации (п. 7 ст. 150 НК РФ).

В особом порядке уплачивается НДС при импорте товаров из ЕАЭС (Казахстан, Беларусь, Армения, Кыргызстан). При импорте из этих стран НДС уплачивается налоговым органам (а не таможенным органам).

Сумма НДС при импорте рассчитывается следующим образом (п. 1, 3 ст. 160 НК РФ):

НДС = (Таможенная стоимость товаров + Таможенная пошлина + Акциз (по подакцизным товарам)) * Ставку НДС (18% или 10%)

Таможенная стоимость определяется по правилам, предусмотренным в главе 5 Таможенного кодекса ЕАЭС.

Ввозной НДС уплачивается таможенному органу до подачи таможенной декларации.

Налогоплательщик, который уплатил НДС при ввозе товаров в Россию, вправе принять такой НДС к вычету, если товары приобретены для операций, подлежащих обложению НДС. Вычет НДС производится по общим правилам, после принятия товаров на учет (п. 1, 1.1 ст. 172 НК РФ).

Дополнительно

Принцип страны назначения при взимании косвенных налогов (НДС, акцизы) — принцип взимания косвенных налогов (НДС, акцизы), который применяется во взаимной торговле в большинстве стран мира. Этот принцип предусматривает применение нулевой ставки налога на добавленную стоимость и (или) освобождение от уплаты акцизов при экспорте товаров, а также их налогообложение косвенными налогами при импорте.

Источник: http://taxslov.ru/15/n15_48.htm

НДС при импорте: тонкости расчета и учета налоговых платежей

Ввоз продукции или получение услуг от иностранных контрагентов – операции, облагаемые НДС в обязательном порядке. статус российского налогоплательщика при этом неважен – это и юридические лица, работающие по ОСН, и освобожденные от НДС субъекты экономической деятельности, и предприятия-«упрощенцы», применяющие специальные налоговые режимы.

Товары/услуги, поступившие из-за рубежа, облагаются НДС при совокупности выполняемых условий:

  • они будут перепроданы исключительно в границах российской территории;
  • иностранный контрагент-поставщик не выступает налоговым резидентом, не зарегистрирован в контролирующих структурах РФ.

Не начисляется НДС лишь на отдельные характерные группы товарной продукции:

  • изделия, поступившие по внешнеторговому договору, как безвозмездная помощь;
  • не создаваемое отечественными компаниями спецтехнологичное оборудование;
  • печатные издания и культурные раритеты для музеев, библиотек, архивов;
  • специфические модификации лекарственных препаратов.

Ставки НДС при импорте товаров и услуг

Для налогообложения товаров или услуг, импортируемых из-за границы, применяются стандартные налоговые ставки – 0%, 10%, 18%. Для корректного использования нужного процента при таможенном оформлении и расчете НДС выполняются действия по предлагаемому алгоритму:

  • идентифицировать код товара по Единому таможенному тарифу ТС;
  • сопоставить код со списками товаров, учитываемых по 10%-ной ставке;
  • при отсутствии нужного кода в указанных перечнях, утвержденных Правительством РФ –используется ставка 18%.

Специфичностью исчисления и уплаты «импортного» НДС является то обстоятельство, что произвести требуемые расчеты необходимо до того, как предмет торговли покинет таможенный пост. Оплата НДС производится напрямую таможенному органу, в составе обязательных при очистке платежей.

Импортер самостоятельно определяет налоговую базу, код товара и сумму необходимого к уплате НДС. При возникновении проблематичной ситуации, когда таможня применяет более высокую налоговую ставку, нежели рассчитал декларант, импортер может обратиться в вышестоящую таможенную инстанцию.

На оплачивание НДС при составлении таможенной декларации импортеру дается 15 дней с той даты, когда груз пересек российскую границу. Каждый день опоздания с перечислением налога будет «стоить» покупателю 1/300 от ключевой ставки, умноженную на полную стоимость груза по декларации.

НДС при импорте из стран ЕАЭС

При взаимном товарообмене с бывшими союзными государствами НДС на ввозимые товары либо услуги высчитывается по элементарной схеме, а уплата бюджетного сбора производится на казначейский счет территориальной налоговой инспекции.

Объект для обложения НДС в случае импорта из держав ЕАЭС определяется, как стоимость закупленной товарной массы, увеличенная на величину акцизного сбора (при необходимости). Моментом формирования налоговой базы назначается календарная дата, когда ввезенный товар оприходован складским учетом. Сумма НДС определяется простым перемножением стоимости купленной товарной продукции и нужного налогового тарифа.

По закрытии квартала, в котором совершались импортныесделки по перемещению товаров из ЕАЭС, российская компания-импортер (ИП) обязана предъвить фискальной инстанции декларацию по НДС. Документ должен быть сдан до 20 числа (включительно) месяца, идущего за отчетным периодом.

Важно: декларация по «импортному» НДС сдается в виде «бумажного» документа. Электронная отчетность применяется только теми налогоплательщиками, персонал которых превосходит численностью 100 человек.

Одновременно со сдачей декларации по НДС импортер обязан уплатить налог по банковским параметрам «своего» налогового подразделения. В платежном поручении применяется отдельный КБК для НДС при импорте из стран соседнего зарубежья.

НДС при импорте из стран, выходящих за пределы ЕАЭС

При ввозе на российскую территорию товаров/услуг из стран, не входящих в Евразийский союз, импортер обязан уплатить на таможне не только обязательные пошлины, но и НДС. Процедура начисления и уплаты налога регламентируется не только НК РФ, но и Таможенным кодексом.

Имейте в виду: НДС на таможне уплачивается не по итогам отчетного периода, а до завершения процедуры выпуска товара с таможенного поста.

Формула, по которой импортер рассчитывает сумму НДС к уплате, выглядит следующим образом:

НДС = (ТСт + ВТП + А) х Ст

где: Тст – стоимость товара, указанная в таможенной декларации; ВТП – величина ввозной таможенной пошлины; А – акцизный сбор (при необходимости); Ст – ставка НДС (%, 10%, 18%).

Надо знать: если импортируемый товар не подлежит обложению таможенными пошлинами и акцизом, то сумма НДС определяется умножением таможенной стоимости на нужную ставку налога.

Во избежание конфликтов с таможенной службой из-за неверного исчисления налога импортеру целесообразно рассчитывать НДС отдельно по каждой группе товаров.

НДС при импорте услуг

Получение услуг от иностранного контрагента не требует документального оформления на таможенном посту. Юридическое или физическое лицо, выступающее в роли покупателя, является налоговым агентом и должно удержать у поставщика сумму НДС и перечислить ее в федеральный бюджет.

Документальным основанием для уплаты является контракт, в котором необходимо прописать условие, что сумма НДС входит в общую стоимость предоставленной услуги. Если такой оговорки в договоре нет, то импортер обязан будет уплатить НДС сверх суммы контракта, за свой счет.

Если работы и услуги, выполненные иностранным партнером, подпадают под действие ст. 149 НК РФ и не облагаются НДС, то импортер освобождается от обязанностей налогового агента – ни рассчитывать, ни перечислять налог в бюджет он не должен. Однако за ним сохраняется обязанность предоставить в налоговый орган по месту своей регистрации декларацию по НДС с заполненным разделом 7.

Право на налоговый вычет по НДС

По общеустановленному правилу, налогоплательщики, уплатившие на таможенном посту НДС, имеют возможность заявить в декларации вычет на сумму уплаченного налога. Предоставление вычета гарантируется при наличии следующих критериев:

  • ввозимые товары будут использоваться на российской территории в сделках, облагаемых НДС;
  • импортируемые изделия будут в дальнейшем перепроданы;
  • налоговый вычет может быть заявлен российской компанией только в том квартале, когда товар поставлен на учет;
  • поступление импортного товара подтверждено инвойсом, контрактом либо таможенной декларацией;
  • уплата НДС удостоверяется первичными документами, полученными на таможне.

Если в роли импортера вступает хозяйствующий субъект, освобожденный от НДС или функционирующий на спецрежиме, то налоговый вычет не применяется. Уплаченный на таможне НДС будет учтен в номинальной цене товара при его оприходовании и последующей реализации.

Информация о поступивших импортных товарах/услугах подлежит занесению в книгу покупок с указанием суммы НДС. Предпосылкой для регистрации факта покупки является произведенная оплата налога и заверенное налоговым органом заявление об импорте.

Документы для подтверждения права на вычет НДС

Исходными документами, разрешающими импортеру заявлять вычет НДС, являются:

  • внешнеторговый контракт с иностранным поставщиком;
  • счёт на оплату от поставщика (инвойс);
  • таможенная декларация – ГТД (копия);
  • выписки банка, удостоверенные дубликаты платежных ордеров.

Все документы, обоснующие заявление налогового вычета по НДС при импорте товаров, следует хранить не менее четырех лет.

Налоговый вычет при предоплате

В большинстве случаев при внешнеторговых поставках практикуется внесение предоплаты. При перечислении аванса за предстоящее поступление товара покупателем происходит уплачивание НДС с суммы предоплаты.

Во избежание дублирующего налогообложения НДС с внесенных авансов могут быть объявлены, как налоговый вычет, при таможенном оформлении товарной поставки и уплате конечной суммы НДС.

Многие российские компании предпочитают не заниматься таможенным оформлением импортных товаров самостоятельно, а перепоручают эту процедуру посредникам. Если НДС на таможне был оплачен третьим лицом, однако за счет средств импортера и по его поручению, то уплаченная сумма может быть зафиксирована, как налоговый вычет.

Источник: http://assistentus.ru/nds/nalog-pri-importe/

Таможенный НДС.

В случаях, когда торговая фирма товары закупает для перепродажи, помните, что во время ввоза их из-за границы необходимо заплатить «таможенный» НДС.

НДС на таможне.

Исчислить по НДС налоговую базу, можно в пункте — 1 статья 160 и в нее входят:

– стоимость перевозимых товаров;

– сумма акцизов, если данный товар подакцизный.

Стоимость таможенного НДС.

Таможенный НДС исчисляют из стоимости проводимых сделок с ввозимым товаром. Если сделать эту операцию невозможно, то стоимость определяют:

– по цене сделки с похожим товаром;

– по ценам сделки с однородными товарами;

Учтите, что для подтверждения стоимости товара и для достоверности предоставленной информации, таможенная служба может потребовать дополнительные сведения и документы.

Обратите внимание, что необходимо различать фактурную стоимость, таможенную стоимость, так как величина их совпадает не постоянно.

Если товар, который перевозят, не является подакцизным, то ставка пошлины на таможенный НДС, в данном случае составляет — 10 процентов.

В случаях, когда товар декларируют в предварительном порядке, таможенные пошлины, налоги необходимо перечислить не позже того дня когда был выпущен этот товар.

Необходимые подтверждающие документы для таможенного НДС.

«НДС» принимается к вычетам в случаях, если есть в наличии такие документы:

– инвойс иностранного контрагента;

– таможенная декларация, с указанием суммы НДС;

– документы, которые подтверждают факт внесения НДС в бюджет (платежные документы, таможенные декларации, которые свидетельствуют об уплате НДС соответствующему таможенному органу).

Суммы в ряде случаев «таможенного» НДС учитываются из стоимости товаров, а в частности, если:

– товар, который приобретен и его использование проходит в операциях, которые вообще НДС не облагаются;

– компании, которые освобождены полностью от обязанностей плательщика согласно статьи 145;

– организации, которые с объектами налогообложения находятся на «упрощенных системах», платится единый налог.

Фирмы, которые непосредственно работают постоянно по «упрощенным системам» с объектами налогообложения «их доход минус расход» включает сумму налога таможенного НДС.

Источник: http://www.calc.ru/Tamozhenniy-Nds.html

НДС при импорте

По общему правилу, ввоз товаров на территорию РФ облагается НДС (пп. 4 п. 1 ст. 146 НК РФ). Причем уплачивать ввозной НДС должны абсолютно все импортеры: плательщики НДС, освобожденные от обязанностей плательщиков НДС, а также организации и ИП на спецрежимах.

Но в некоторых случаях импорт товаров НДС не облагается. Например, если в Россию ввозятся медицинские товары, реализация которых не облагается НДС в нашей стране (п. 2 ст. 150 НК РФ).

Ставка НДС при импорте товаров

В 2018 году ввозимые в РФ товары облагаются НДС по ставке 10% или 18%. Если, например, реализация определенного товара внутри страны облагается НДС по ставке 18%, то при ввозе такого товара НДС уплачивается по такой же ставке. С 01.01.2019 вместо ставки 18% НДС при импорте придется уплачивать по ставке 20%.

НДС при импорте товаров из стран ЕАЭС

При ввозе товаров в Россию из Белоруссии, Казахстана, Армении или Киргизии организации и ИП должны перечислить импортный НДС не на таможню, а в свою ИФНС, а также представить соответствующую декларацию.

Сумма НДС определяется по следующей формуле.

Представление декларации при импорте товаров из стран ЕАЭС

Декларация по импортному НДС при ввозе товаров из стран ЕАЭС (утв. Приказом ФНС от 27.09.2017 № СА-7-3/765@) представляется в ИФНС не позднее 20 числа месяца, следующего за месяцем ввоза товаров на территорию РФ. Например, за октябрьский импорт нужно отчитаться перед ИФНС не позднее 20.11.2018 г.

Декларация по НДС при импорте товаров из стран ЕАЭС представляется в ИФНС в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи, если средняя численность работников организации/ИП превышает 100 человек за предшествующий год (п. 3 ст. 80 НК РФ). Если же эта численность не превышает 100 человек, то декларацию можно сдать на бумаге.

Уплата НДС при импорте товаров из стран ЕАЭС

НДС при импорте товаров из стран ЕАЭС уплачивается не позднее срока представления соответствующей декларации. Например, если товар ввезен в Россию в ноябре 2018 г., то перечислить ввозной НДС нужно не позднее 20.12.2018 г.

При перечислении платежей по данному налогу в поле 104 платежного поручения указываются следующие КБК.

НДС при импорте товаров из других стран (не из ЕАЭС)

В этом случае получателем импортного НДС является таможня.

Ввозной НДС рассчитывается следующим образом (ст. 160 НК РФ).

НДС при импорте услуг

Приобретая услуги у иностранца, заказчик в некоторых ситуациях должен будет уплатить НДС в бюджет как налоговый агент. Обязанности налогового агента возникают, если местом реализации услуг признается территория РФ (ст. 148 НК РФ). Налог удерживается из суммы, перечисляемой иностранному исполнителю, и он получает в качестве дохода сумму за минусом НДС.

НДС при импорте услуг уплачивается в бюджет одновременно с перечислением денег иностранцу (п. 4 ст. 174 НК РФ). Перечисляется такой НДС на КБК 110. При этом в поле 101 платежного поручения («статус») указывается «02».

По итогам квартала, в котором был удержан агентский НДС при импорте услуг, нужно отчитаться перед ИФНС, представив обычную декларацию по НДС не позднее 25 числа месяца, следующего за отчетным кварталом. Напомним, что с отчетности за I квартала 2017 года декларация подается по обновленной форме (утв. Приказом ФНС от 29.10.2014 N ММВ-7-3/558@, в ред. Приказа ФНС от 20.12.2016 N ММВ-7-3/696@).

Импортный НДС можно принять к вычету

Плательщики внутреннего НДС могут взять к вычету импортный НДС после принятия ввезенных товаров на учет и уплаты данного налога в бюджет. Принятие НДС по импорту к вычету производится на основании документов, подтверждающих уплату этого налога (п. 1 ст. 172 НК РФ).

Спецрежимники и освобожденные от обязанностей плательщиков НДС включают импортный НДС в стоимость приобретенных товаров/услуг.

Источник: http://glavkniga.ru/situations/k500968

Расчет НДС при импорте товаров — пример

Как на расчет влияет страна, из которой осуществляется импорт?

Порядок начисления НДС определяют две группы правил:

  • относящиеся к странам — участницам Евразийского экономического союза (ЕАЭС);
  • предназначенные для стран, не входящих в этот союз.

В ЕАЭС помимо России входят еще 4 страны: Армения, Белоруссия, Казахстан и Киргизия. Таможня между ними отсутствует, а взаимодействие в части ввоза товаров (в т. ч. по вопросам обложения НДС) регулирует Договор о ЕАЭС, подписанный 29.05.2014 в Астане.

Импорт в Россию из всех прочих стран происходит через таможню и подчинен порядку, устанавливаемому таможенным законодательством, которое базируется на ТК РФ и документах, публикуемых Федеральной таможенной службой России. В отношении начисления НДС основным документом здесь служит приказ ГТК РФ от 07.02.2001 № 131.

Существование разных правил предопределяет не только разницу в порядке определения налоговой базы, но и различие в иных аспектах работы с ввозным НДС. Вместе с тем существуют и общие для них принципы. В их числе:

  • обязательность обложения налогом ввозимого товара, если он не относится к числу освобождаемых от этого (п. 1 ст. 71 Договора о ЕАЭС, п. 1 приложения к приказу ГТК РФ № 131);
  • единый базовый список оснований, освобождающих от налогообложения, отсылающий к ст. 150 НК РФ (подп. 1 п. 6 ст. 72 Договора о ЕАЭС, п. 13 приложения к приказу ГТК РФ № 131);
  • одинаковые значения применяемых для расчета ставок налога (п. 15 раздела III приложения № 18 к Договору о ЕАЭС, раздел 3 приложения к приказу ГТК РФ № 131).

Объединяет две группы правил и то обстоятельство, что от их применения не избавляет применение импортером спецрежима или освобождения, предусмотренного ст. 145 НК РФ. То есть лица, признаваемые неплательщиками НДС для целей обложения налогом на территории России, обязаны платить налог, начисляемый при ввозе товара в страну.

Ставки налога и возможность освобождения от его уплаты

Начисление НДС, взимаемого при импорте товаров в Россию, осуществляется по общеустановленным для ее территории ставкам, т. е. 18% или 10% (п. 5 ст. 164 НК РФ). Выбор конкретного значения ставки зависит от вида ввозимого товара (пп. 2, 3 ст. 164 НК РФ).

Освобождаются от налогообложения (ст. 150 НК РФ):

  • товары, ввозимые как безвозмездная помощь России;
  • медицинские, протезно-ортопедические изделия, технические средства, предназначающиеся для реабилитации инвалидов, корригирующие линзы, очки и оправы для таких очков, сырье и комплектующие для изготовления таких товаров (если их аналоги не производятся в России);
  • материалы для приготовления иммунобиологических лекарственных препаратов;
  • культурные ценности, купленные госучреждениями России или полученные ими в дар;
  • книги, иные печатные издания, кинопродукция, ввозимые по некоммерческому обмену;
  • продукция, произведенная на той территории иностранного государства, которой Россия пользуется по условиям международного договора;
  • технологическое оборудование, аналоги которого в России не производятся;
  • природные алмазы, не прошедшие обработку;
  • товары, предназначаемые для использования в иностранных и дипломатических представительствах;
  • валюта (как России, так и зарубежных стран), являющаяся действующим средством платежа, ценные бумаги;
  • продукты морского промысла, добытые и переработанные (если этого требует технология) российской организацией;
  • суда, зарегистрированные в Российском международном реестре судов;
  • товары (кроме подакцизных), задействованные в международном сотрудничестве в области космоса;
  • незарегистрированные в России лекарственные средства, предназначаемые для конкретных пациентов;
  • материалы, не имеющие аналогов российского производства, которые будут использованы в научно-исследовательских и научно-технических разработках;
  • племенные скот (также его сперма и эмбрионы) и птица (и ее яйца).

При ввозе из страны — участницы ЕАЭС не будет облагаться налогом также давальческое сырье (п. 14 раздела III приложения № 18 к Договору о ЕАЭС) и товары, закупленные у российского продавца, но доставляемые к покупателю по территории страны ЕАЭС (письмо Минфина России от 26.02.2016 №/1/10895).

Порядок, применяемый в части НДС к товарам, ввозимым из ЕАЭС

Процедуру ввоза из страны — участницы ЕАЭС в отношении НДС характеризует следующее:

  • Необходимость уплаты налога импортером появляется после принятия товара на учет или после наступления установленной договором лизинга (если сделка осуществляется по нему) даты очередного платежа (п. 19 раздела III приложения № 18 к Договору о ЕАЭС).
  • Налоговая база будет определена, соответственно, либо на дату взятия товара на учет, либо на дату платежа, отраженную в договоре лизинга.
  • Начисленный налог следует перечислить в налоговый орган и туда же подать посвященную ему отчетность, включающую два дополнительных отчета (заявление о ввозе и декларацию, составленную по особой форме).
  • Начислять налог и отчитываться по нему предстоит помесячно, делая это за те месяцы, в которых имел место импорт.
  • Для подачи отчета и платежей по налогу действует особый срок, приходящийся на 20-е число месяца, идущего вслед за месяцем ввоза (пп. 19, 20 раздела III приложения № 18 к Договору о ЕАЭС).

Основу налоговой базы составит стоимость товара, отраженная в сопровождающих его документах (п. 14 раздела III приложения № 18 к Договору о ЕАЭС). К ней добавится акциз, если товар подакцизный. Для договора лизинга база будет возникать в размере величины каждого очередного платежа (п. 15 раздела III приложения № 18 к Договору о ЕАЭС).

Выраженные в инвалюте суммы придется пересчитать в российские рубли, сделав это по курсу на дату (пп. 14, 15 раздела III приложения № 18 к Договору о ЕАЭС):

  • взятия товара на учет;
  • платежа, отраженную в договоре лизинга, независимо от того, когда и в какой именно сумме в действительности сделан платеж.

Весь процесс расчета применительно к каждой конкретной поставке по конкретному договору отразится в заявлении о ввозе товаров.

Источник: http://nalog-nalog.ru/nds/nds_pri_importe/raschet-nds-pri-importe-tovarov-primer/

НДС на таможне

Ввоз товаров на таможенную территорию нашей страны является одним из объектов обложения НДС. Вспомним, кто, когда, в какие сроки и в каком размере должен платить «ввозной» НДС.

Если организация ввозит на территорию России товары из-за рубежа, то на таможне нужно в составе прочих платежей заплатить НДС. Это − обязанность декларантов ввозимых товаров или других лиц, возложенная на них Таможенным кодексом (п. 1 ст. 328 ТК РФ). Ввоз товаров из Республики Беларусь производится без таможенного контроля и таможенного оформления.

Право на вычет «ввозного» налога

Чтобы таможня не начислила пени

Льготы

Пониженная ставка

При ввозе товаров на территорию России НДС исчисляется по ставке 10 процентов или 18 процентов в зависимости от вида ввозимого товара, который определяется по коду классификации товаров в ТН ВЭД. Коды ТН ВЭД приведены в Таможенном тарифе РФ (утв. постановлением Правительства РФ от 27 ноября 2006 г. № 718, далее − Таможенный тариф). Ставка 10% применяется в отношении товаров, перечисленных в пункте 2 статьи 164 Налогового кодекса. Правительством РФ утверждены следующие перечни таких товаров: − Перечень кодов видов продовольственных товаров (постановление Правительства РФ от 31 декабря 2004 г. № 908); − Перечень кодов видов товаров для детей (постановление Правительства РФ от 31 декабря 2004 г. № 908); − Перечень видов периодических печатных изданий и книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой (постановление Правительства РФ от 23 января 2003 г. № 41); − Перечень кодов медицинских товаров (постановление Правительства РФ от 15 сентября 2008 г. № 688).

Как рассчитать налоговую базу для «ввозного» НДС

Налоговая база для начисления НДС при ввозе товаров на территорию России определяется в соответствии с пунктом 1 статьи 160 Налогового кодекса. В нее включаются таможенные платежи, указанные в пункте 1 статьи 318 Таможенного кодекса: − ввозные таможенные пошлины, которые начисляются на таможенную стоимость товаров (п. 1 ст. 2 Закона от 21 мая 1993 г. №«О таможенном тарифе» (далее − Закон «О таможенном тарифе»)); − таможенные сборы (глава 33.1 ТК РФ); − акциз (за ввоз подакцизных товаров в соответствии со ст. 181, подп. 13 п. 1 ст. 182 НК РФ). В общем случае НДС, который нужно заплатить на таможне, определяется по формуле:

Формула 1 НДС = ( Таможенная стоимость ввозимого товара + Сумма ввозной таможенной пошлины + Сумма акциза ) х Ставка НДС

При ввозе неподакцизной продукции или если ввозимые товары освобождены от уплаты таможенных пошлин, соответствующие показатели будут равны нулю. Ввозную таможенную пошлину рассчитывают по ставкам, приведенным в Таможенном тарифе (постановление Правительства РФ от 27 ноября 2006 г. № 718). Таможенную стоимость определяют самостоятельно. Ее заявляют при таможенном оформлении ввозимых товаров (п. 1 ст. 323 ТК РФ). Для определения таможенной стоимости используют шесть методов, приведенных в пункте 1 статьи 12 Закона «О таможенном тарифе»): 1 − по стоимости сделки с ввозимыми товарами; 2 − по стоимости сделки с идентичными товарами; 3 − по стоимости сделки с однородными товарами; 4 − метод вычитания стоимости; 5 − метод сложения стоимости; 6 − резервный метод. Для определения таможенной стоимости ввозимого товара декларант заполняет декларацию таможенной стоимости (формы ДТС-1 и ДТС-2, утв. приказом ФТС РФ от 1 сентября 2006 г. № 829). Форму ДТС-1 заполняют при использовании метода по стоимости сделки с ввозимыми товарами. В остальных случаях заполняют форму ДТС-2. Чаще всего импортеры используют метод по стоимости сделки с ввозимыми товарами. Остальные методы применяют, если первый не может быть использован, причем к каждому последующему методу обращаются, если не может быть использован предыдущий. Сумму, характеризующую налоговую базу для расчета «ввозного» НДС, нужно умножить на соответствующую ставку налога. Так определяется сумма таможенного НДС, подлежащая уплате.

Таможенная стоимость по стоимости сделки

Рассмотрим, как определить таможенную стоимость ввозимого товара методом по стоимости сделки. Этот метод основан на том, что таможенную стоимость определяют как цену, фактически уплаченную или подлежащую уплате за ввозимые товары, плюс некоторые дополнительные начисления (п. 1 ст. 19 Закона «О таможенном тарифе»). Другими словами, это общая сумма всех платежей, которые перечисляются продавцу и (или) третьему лицу в пользу продавца. Дополнительные начисления приведены в статье 19.1 Закона «О таможенном тарифе»: 1) произведенные, но не включенные в цену сделки расходы: – на выплату вознаграждений агенту (посреднику), за оказание услуг, не связанных с покупкой товаров; – на тару, если для таможенных целей она является единым целым с товаром; – на упаковку, включая стоимость материалов и «упаковочных» работ; 2) не включенная в цену сделки стоимость товаров и услуг, предоставленных покупателем бесплатно или по сниженной цене (прямо или косвенно): – сырья, материалов и комплектующих, являющихся составной частью ввозимых товаров; – инструментов, штампов, форм и прочих подобных предметов, использованных при производстве ввозимых товаров; – материалов, израсходованных при производстве ввозимых товаров; – проектирования, разработки, инженерной, конструкторской работы, дизайна, художественного оформления, чертежей и эскизов, выполненных в любой стране, кроме России, и необходимых для производства оцениваемых товаров; 3) платежи за использование объектов интеллектуальной собственности (кроме платы за право воспроизведения в нашей стране), перечисление которых является условием продажи ввозимых товаров; 4) часть прямо или косвенно причитающегося продавцу дохода, полученного в результате последующей продажи ввозимых товаров (или иного их использования); 5) расходы по перевозке (транспортировке) до аэропорта, морского порта или иного места прибытия товаров на российскую таможенную территорию; 6) расходы по погрузке, выгрузке или перегрузке товаров и проведению иных операций, связанных с их перевозкой (транспортировкой) до места прибытия товаров на территорию нашей страны; 7) расходы по страхованию товаров на время перевозки.

В таможенную стоимость товаров можно не включать некоторые расходы, если они выделены из цены сделки (п. 7 ст. 19 Закона «О таможенном тарифе»): – на строительство, возведение, сборку, монтаж, обслуживание или оказание технического содействия в отношении промышленных установок, машин или оборудования, производимые после их ввоза; – по перевозке (транспортировке) оцениваемых товаров после их прибытия на таможенную территорию Российской Федерации; – на уплату пошлин, налогов и сборов, взимаемых в Российской Федерации.

Как рассчитать «ввозной» НДС

Организация заключила контракт на поставку из-за рубежа неподакцизных товаров на суммудолл. США. За перевозку товаров в Россию организация-импортер заплатила российскому перевозчикуруб. Расходы на доставку в контрактную стоимость не включены. Право собственности на товары по договору перешло к российской организации в момент оформления таможенной декларации 13 января 2010 года. Курс доллара по отношению к рублю в этот день равен 29,3774 руб./долл. США. Таможенная стоимость товаров рассчитана методом по цене сделки:

долл. США х 29,3774 руб./долл. США +руб. = руб.

Таможенная пошлина в отношении ввезенных товаров равна 15 процентам. Ее сумма составила: руб. х 15% =,5 руб.

Сумма НДС, которую нужно заплатить на таможне, равна: (руб. +,5 руб.) х 18% =,1 руб.

Как учесть «ввозной» НДС

На сумму НДС, уплаченную на таможне за ввезенные товары и указанную в декларации, организация-импортер делает запись в книге покупок и принимает к вычету. Декларация и платежные документы, подтверждающие факт уплаты налога, являются основанием для этой записи (п. 10 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утв. постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. № 914, далее − Правила). Эти документы необходимо хранить в журнале учета полученных счетов-фактур (п. 5 Правил). В стоимости товаров следует учесть уплаченные при ввозе суммы НДС в следующих случаях (п. 2 ст. 170 НК РФ): — если товары приобретены для использования в операциях, не облагаемых НДС; — если товары приобретены для использования в операциях, местом реализации которых не признается территория РФ; — если организация освобождена от исполнения обязанностей налогоплательщика по статье 145 Налогового кодекса или применяет специальные налоговые режимы в виде УСН с объектом налогообложения «доходы» или ЕНВД. «Упрощенцы» с объектом налогообложения «доходы минус расходы» или «сельскохозяйственники», плательщики единого налога, сумму «ввозного» НДС в налоговом учете учитывают в составе расходов (подп. 11 п. 1 ст. 346.16, подп. 11 п. 2 ст. 346.5 НК РФ).

Источник: http://www.buhgalteria.ru/article/n42586

«Таможенный» НДС: правила исчисления и возмещения

Ввоз товаров на таможенную территорию РФ признается объектом обложения налогом на добавленную стоимость (подп. 4 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ).

О том, как исчислить налоговую базу по «импортному» НДС, сказано в пункте 1 статьи 160 Налогового кодекса РФ. В нее входят: – таможенная стоимость ввозимых товаров; – сумма акцизов, которую нужно уплатить, если товары подакцизные; – таможенная пошлина.

Таможенная стоимость. Основным документом, регламентирующим принципы ее определения, является Закон РФ от 21 мая 1993 г. №«О таможенном тарифе» (далее – Закон). Согласно пункту 1 статьи 12 Закона, таможенную стоимость ввозимых товаров исчисляют исходя из стоимости сделки с ввозимыми товарами. И только если сделать это невозможно, таможенную стоимость устанавливают: – по стоимости сделки с идентичными товарами; – по стоимости сделки с однородными товарами; – методом вычитания; – методом сложения; – резервным методом.

Итак, как правило, таможенная стоимость определяется исходя из фактически уплаченной (подлежащей уплате) на момент пересечения таможенной границы РФ цены ввозимого товара с учетом дополнительных расходов. К числу таковых, в частности, относят вознаграждение агенту, стоимость услуг по упаковке и маркировке товара, по его доставке до места ввоза на таможенную территорию РФ, по погрузке, выгрузке, перегрузке, страхованию на время перевозки (ст. 19, 19.1 Закона).

Учтите, что в определенных случаях для подтверждения таможенной стоимости товаров, а также для того,чтобы удостовериться в предоставленной информации, таможенники могут потребовать дополнительные документы и сведения.

Таможенная стоимость товаров, исчисленная из стоимости сделки, подтверждается соответствующей декларацией (ее формы утверждены приказом ФТС России от 1 сентября 2006 г. № 829).

При использовании основного метода заполняется форма № ДТС-1, в остальных случаях – форма № ДТС-2 (является неотъемлемой частью грузовой таможенной декларации).

Обратите внимание: следует различать таможенную стоимость товара и его фактурную стоимость, так как их величины совпадают не всегда. Если первая нужна для исчисления таможенных платежей, то вторая – для расчета первоначальной стоимости импортируемого товара (ее определяют из условий внешнеэкономического контракта).

Ввозная пошлина и акциз. Постановлением Правительства РФ от 27 ноября 2006 г. № 718 «Таможенный тариф Российской Федерации» введены ставки таможенных пошлин в виде процента от таможенной стоимости товаров (адвалорные ставки). Но есть и специфические ставки. Они рассчитываются в фиксированной сумме в евро на физическую единицу измерения товара (на штуку, на тысячу штук и т. д.). Также может использоваться комбинированный порядок. В таком случае расчет делают и по адвалорной, и по специфической ставке. Далее полученные суммы сравнивают. В бюджет уплачивается большая из сумм.

Порядок расчета акциза приведен в статье 194 Налогового кодекса РФ. Так, сумма акциза по товарам, облагаемым по адвалорным ставкам, исчисляется в виде процента от налоговой базы (суммы таможенной стоимости и таможенной пошлины).

Акциз по товарам со специфическими ставками рассчитывается как произведение соответствующей ставки и налоговой базы (принимается во внимание объем ввозимых товаров в натуральном выражении).

Если в отношении товаров применяются комбинированные ставки, акциз исчисляется как сумма акциза по специфической и адвалорной ставкам.

Пример 1. Компания «Арго» заключила договор с иностранным контрагентом на поставку товаров на суммуусловных единиц. При этом в контрактную стоимость не включены следующие дополнительные услуги: – по перевозке товаров до таможенной границы РФ в суммеруб.; – по упаковке –руб.

Ввозимые товары не являются подакцизными, ставка таможенной пошлины, используемая в данном случае, – 10 процентов.

Согласно договору, право собственности на товары перешло к «Арго» 10 июля 2010 года (в день оформления таможенной декларации). Курс на эту дату – 30 руб. за условную единицу.

Определим таможенную стоимость товара, используя метод по стоимости сделки с ввозимыми товарами:у. е. х 30 руб/у. е. +руб. +руб. = руб. Тогда таможенная пошлина составит:руб. х 10% =руб.

Сумма налога на добавленную стоимость, которую необходимо уплатить на таможне при ввозе импортного товара, рассчитывается так:

НДС = (Таможенная стоимость + Таможенная пошлина + Акциз) x Ставка НДС.

Имейте в виду, что существуют категории товаров, при импорте которых НДС не уплачивается вовсе (ст. 150 Налогового кодекса РФ).

Уплачиваем налог в бюджет

«Таможенный» НДС уплачивают в бюджет в особом порядке: не по итогам квартала, в котором товары ввезены в Россию, а одновременно с другими таможенными платежами. Причем сделать это должен тот, кто товар декларирует (ст. 143, п. 1 ст. 174 Налогового кодекса РФ, ст. 328 Таможенного кодекса РФ).

Налог уплачивается не позднее дня подачи таможенной декларации.

Если данный документ своевременно не представлен, то сроки внесения таможенных платежей исчисляются со дня, когда истекает срок для подачи таможенной декларации (ст. 329 Таможенного кодекса РФ).

В том случае, если товары декларируются в предварительном порядке, все таможенные пошлины и налоги следует перечислить не позднее дня выпуска этих товаров.

Факт уплаты «ввозного» НДС может подтвердить штамп «Выпуск разрешен», который проставляется в графе «Д» грузовой таможенной декларации (Инструкция о порядке заполнения ГТД, которая утверждена приказом ФТС России от 4 сентября 2007 г. № 1057). На это неоднократно обращали внимание и арбитражные судьи (см. постановления ФАС Московского округа от 30 января 2008 г. № КА-А40/, от 20 марта 2007 г. № КА-А40/983-07, от 24 января 2007 г. № КА-А40/).

Обратите внимание: если налог уплачен не полностью, в декларации проставляется отметка об условном выпуске товара.

Сумму уплаченного на таможне НДС можно принять к вычету (п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ). Но только если: – товары ввезены в Россию в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, для временного ввоза, для переработки вне таможенной территории; – активы приняты к учету; – имеются документы, подтверждающие уплату «ввозного» налога.

Как правило, она совпадает с моментом перехода права собственности. Ведь если иное не предусмотрено законом или договором, у нового владельца это право возникает с момента передачи вещи (п. 1 ст. 223 Гражданского кодекса РФ).

Если ввозимые товары предназначены для перепродажи, то датой, когда они приняты на учет, считают день их оприходования на счет 41 «Товары». При приобретении же объекта основных средств с определением даты принятия актива к учету не все так просто.

Многие специалисты считают, что это дата, на которую объект принят к учету на счет 08 «Приобретение объектов основных средств» или 07 «Оборудование к установке». Согласен с этим и Президиум ВАС РФ, что подтверждает постановление от 24 февраля 2004 г. № 10865/03. В пользу данной позиции говорит и письмо Минфина России от 29 января 2010 г. №/20. Здесь специалисты главного финансового ведомства согласились, что «ввозной» НДС по оборудованию, требующему монтажа, можно поставить к вычету после принятия оборудования к учету на счет 07.

Однако многие инспекторы на местах настаивают, что для вычета «ввозного» НДС по основному средству необходимо ввести этот актив в эксплуатацию. Такая трактовка действующего законодательства отражена и в письме ФНС России от 5 апреля 2005 г. №/530/8@.

«Таможенный НДС» принимается к вычету на основании: – внешнеэкономического контракта; – инвойса иностранного контрагента; – таможенной декларации, где указана сумма уплаченного НДС; – документов, подтверждающих факт его внесения в бюджет (таможенная декларация, платежные документы, свидетельствующие об уплате НДС таможенному органу).

Уплата платежей таможенной картой. Если налог уплачен таможенной картой, у таможенников можно запросить письменное подтверждение уплаты таможенных пошлин, налогов по форме, утвержденной распоряжением ГТК России от 27 ноября 2003 г. № 647-р. Этот документ и будет основанием для принятия НДС к вычету (письма Минфина России от 2 октября 2009 г. №/198, от 6 ноября 2008 г. №/249).Налог уплачен заранее. В том случае, если таможенные платежи, в том числе и НДС, вносятся авансом, специалисты таможенной службы в течение 30 дней выдадут отчет о расходовании денежных средств (п. 4 ст. 330 Таможенного кодекса РФ).

Товар для торговой фирмы ввозит посредник. В такой ситуации компании следует позаботиться о наличии документов, подтверждающих, что посредник заплатил НДС, а фирма возместила ему эти расходы (письмо Минфина России от 28 августа 2007 г. №/242).

Требовать дополнительные документы, не оговоренные действующим законодательством, налоговики не в праве (постановления ФАС Московского округа от 4 февраля 2008 г. № КА-А40/47-08, от 8 августа 2007 г. № КА-А40/). Правда, если все же придется отстаивать свою правоту в суде, организации могут пригодиться любые иные документы. Например, акты приема-передачи ценностей на ответственное хранение, акты сверки c таможенными органами. Подтверждает это и арбитражная практика (см., например, постановления ФАС Московского округа от 24 сентября 2008 г. № КА-А40/, от 16 июля 2007 г. № КА-А40/).

Учтите: принять к вычету сумму «ввозного» НДС следует в том налоговом периоде, когда выполнены все условия для его применения. На это же указывают налоговики (письма УФНС России по г. Москве от 29 октября 2009 г. № 16-15/113588, от 23 января 2009 г. № 19-11/4833). Заявлять вычет позже, чем возникло право на него, нельзя. С чиновниками соглашается и ВАС РФ. В определении от 27 июня 2008 г. № 5704/08 сказано, что нормы главы 21 Налогового кодекса РФ («Налог на добавленную стоимость») не предоставляют право выбора при определении налогового периода, в котором НДС предъявляется к вычету.

В ряде случаев суммы «таможенного» НДС учитывают в стоимости ввезенных товаров. В частности, если: – товары приобретены для использования в операциях, не облагаемых НДС; – компания освобождена от исполнения обязанностей плательщика НДС по статье 145 Налогового кодекса РФ; – организация находится на «упрощенке» с объектом налогообложения «доходы» либо платит единый налог на вмененный доход.

Источник: http://www.klerk.ru/buh/articles/192296/

НДС при таможенном оформлении товаров

НДС при таможенном оформлении уплачивается при импорте товаров из стран, не являющихся членами Евразийского экономического сообщества (ЕАЭС). Действующим законодательством определено, что при импорте товаров из стран СНГ, не входящих в состав ЕАЭС – Азербайджана, Таджикистана, Молдавии – НДС также уплачивается при таможенном оформлении в общем порядке.

При ввозе грузов из стран ЕАЭС (ранее Таможенного союза, ТС) действует особый порядок оплаты косвенных налогов: в частности отсутствует таможенный контроль, а налоги на добавленную стоимость уплачиваются не в таможенный орган, а в ИФНС по месту учета налогоплательщика.

Таможенный НДС при импорте уплачивается декларантом или его законным представителем (чаще всего таможенным представителем – или брокером – или даже перевозчиком). Обязанность по уплате таможенного НДС при импорте (ввозе) товаров возникает в том числе и у организаций (предприятий), выбравших в качестве системы налогообложения «упрощенку» (УСН), ЕНВД или ЕСХН.

Налоговая база импортного НДС, согласно ст. 160 НК РФ, рассчитывается как сумма таможенной пошлины, подлежащих уплате акцизов (если ввозимая продукция является подакцизной) и заявленной таможенной стоимости (но в ее отношении может применяться корректировка таможенной стоимости, что повлечет за собой и пересчет суммы НДС).

Порядок растаможки товаров и НДС

При расчете НДС при растаможке товара необходимо особое внимание уделить как раз таки расчету таможенной стоимости. Основным законом, регулирующим порядок определения таможенной стоимости, является Закон РФ от 21 мая 1993 г. №«О таможенном тарифе», который определяет 6 методов ее исчисления, первым из которых является метод исходя из стоимости сделки с ввозимыми товарами. Дополнительные расходы – вознаграждение агенту, оплата перевозчику, затраты на упаковку, маркировку и т.д. – связанные с доставкой груза в Россию, также входят в состав таможенной стоимости (ст. 19, 19.1 Закона).

Законом установлено, что НДС при растаможке должен быть уплачен до фактического выпуска товара под выбранную таможенную процедуру, но не позднее подачи таможенной декларации и не позднее, чем через 15 суток после подачи товара на таможню. Все время, пока не завершена растаможка, товар размещается на складе временного хранения (СВХ), что вызывает дополнительные расходы, а потому декларанту выгодно максимально быстро пройти таможенные формальности. Если товары декларируются в предварительном режиме, то все налоги и пошлины уплачиваются не позднее дня выпуска товаров под выбранную таможенную процедуру (режим).

Растаможка без НДС также возможна, но только в отношении тех групп товаров, для которых установлено освобождение от уплаты косвенных налогов (например, технологического оборудования, производство которого в России недостаточно или вовсе нет). Также могут назначаться разные ставки – 18%, 10% (в отношении некоторых медицинских изделий и детских товаров, продовольственных продуктов и печатной продукции – см. ст. 164 НК РФ) и 0%. Ставка определяется по коду товаров по ТН ВЭД.

Наконец, не все таможенные процедуры (режимы) предполагают необходимость уплаты НДС – к таковым относятся только те из них, что подразумевают дальнейшее использование ввозимой продукции в операциях, облагаемых НДС, например, в перепродаже или переработке с последующей продажей продуктов переработки.

Таможенная пошлина и НДС при импорте

Постановлением Правительства РФ от 27 ноября 2006 г. № 718 «Таможенный тариф Российской Федерации» вводятся таможенные пошлины в форме процентной ставки от таможенной стоимости (адвалорные ставки), плюс специфические ставки (в форме фиксированной суммы в евро за единицу товара: штуку, килограмм и т.п.), плюс комбинированные (расчет выполняется и по адвалорной, и по специфической схеме – принимается большая из полученных сумм).

Таможенные пошлины складываются с таможенной стоимостью, после чего от суммы берется процент (акциз), и только после этого определяется общая налоговая база как сумма величин таможенной стоимости, таможенной пошлины и акциза для расчета НДС.

Вычет или возмещение уплаченного на таможне при импорте товаров НДС

Подтверждением уплаты НДС на таможне при импорте является таможенная декларация на товары (ДТ, ранее – грузовая таможенная декларация, ГТД), в которой в графе «Д» ставится штамп «Выпуск разрешен». Если НДС на таможне уплачен не полностью, то в декларации делается отметка, что разрешен условный выпуск.

Если таможенным оформлением занимался агент (таможенный представитель/брокер), то для подтверждения уплаты косвенных налогов потребуется сначала получить от агента платежные поручения (документы), а затем присовокупить к ним для представления в ИНФС подтверждающие возмещение агентских расходов документы от получателя груза (заявителя на возмещение/вычет НДС). Таковы правила, изложенные в письме Минфина России от 28.08.2007 г №/242.

Еще одним условием возможности вычета (возмещения) оплаченных на таможне налогов является факт их принятия к учету. Для товаров для перепродажи датой учета считается дата оприходования на счет 41 «Товары».

Если же продукция ввозилась с целью включения в основные средства, тогда датой учета считается оприходование на счет 08 «Приобретение объектов основных средств» или 07 «Оборудование к установке» (Постановление Президиума ВАС РФ от 24.02.2004 г №10865/03 и письмо Минфина России от 29.01.2010 г №/20). В письме же письме ФНС России от 5 апреля 2005 г. №/530/8@ указывается, что для вычета НДС по основным средствам, нужно эти основные средства ввести в эксплуатацию.

Документами, подтверждающими уплату НДС на таможне, являются инвойс иностранного поставщика, внешнеэкономический контракт, таможенная декларация с указанной в ней суммой НДС, подтверждающие уплаты НДС платежные документы.

Если оплата косвенных налогов при растаможке осуществлялась посредством таможенной карты, то подтверждающим этот факт платежным документом является письменное подтверждение уплаты таможенных пошлин и налогов от ФТС РФ по форме, утвержденной распоряжением ГТК России от 27.11.2003 г. №647-р. Этот документ используется для подтверждения уплаты НДС при вычетах (письма Минфина России от 02.10.2009 г. №/198, от 06.11.2008 г. №/249).

Наконец, при оплате НДС авансом от таможенного органа следует получить отчет о расходовании денежных средств (он готовится в течение 30 дней).

Иные документы налоговая служба требовать не вправе, однако, если дело дойдет до суда, тогда акты сверки с таможенными органами, акты приема-передачи товарно-материальных ценностей (ТМЦ) и любые прочие документы могут сильно повысить вероятность выигрыша.

Таможенный НДС при импорте должен быть отражен в форме записи в книге покупок. Основанием для записи в книге покупок также являются таможенная декларация и документы, подтверждающие факт уплаты на таможне налога (п. 10 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденные постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 г №914).

Источник: http://southlog.ru/tamozhennoe-oformlenie/nds-pri-rastamozhke.html